純資産包括利益の計算構造に関する再検討

Abstract

企業会計基準第5号によって，従来の「資本の部」は「純資産の部」に再編され，以後当該再編を前提とした基準設定が進められることになった。この制度再編は会計基準の国際統合の一環として実施されたものであり，わが国の企業会計制度の基本的な枠組みに関わる変更を含んでいる。その理論的含意を，資本利益計算の構造に焦点を当てて再考するのが，本稿の目的である。上記の制度再編によって生じる資本利益計算の変化の特徴を，「取引要素の結合関係」の変化を通して考察した。その結果，以下の知見を得た。「資本の部」の「純資産の部」への再編を通して形成された純資産包括利益計算の体系は，「負債を控除した後の資産に係る残余持分に対する請求権」ということ以外に共通点を持たない評価・換算差額等の諸項目を「純資産」に含めることによって，成立している。したがって，当該制度再編は，伝統的な簿記理論の大幅な修正を要求するものとなっている。そして，その複雑さと難解さは，新制度が，資産負債アプローチに依拠した純資産包括利益計算と収益費用アプローチに依拠した株主資本純利益計算を併存させた二元的会計システムとして構築されていることによって，増幅される結果となっている。

ASBJ Statement No. 5, Accounting Standard for Presentation of Net Assets in the Balance Sheet, replaced share holders' capital (owners' equity) section with net assets in balance sheet. This paper investigates its theoretical implications for income determination. Financial accounting has determined profit (net income) as change in share holders' capital during a certain period. Net income thus determined is the same as the balance between revenues and expenses during that period. The Statement requires to determine profit ( comprehensive income) as change in net assets which is defined as the difference between the enterprise's assets and its liabilities. The net assets defined as such involves not only owners' equity, but also non-controlling shareholders' interest, valuation and translation adjustments, and subscription rights to shares, which have nothing in common other than being ingredients of the difference between the enterprise's assets and its liabilities. That makes it difficult to explain logically substantial meaning of the numbers of net assets and comprehensive income. This difficulty is amplified by dual accounting system which adopts new standards based on the Asset and Liability View of accounting on one hand, and maintains deep-rooted net income determination on the basis of the Revenue and Expense on the other. That might symbolize the actual state of standard-setting in Japan facing international convergence of accounting standards.